会计信息失真对审计工作的影响

【摘要】由于目前经济发展快,经济环境复杂,现今的会计需要依据我国有关的法律法规真实、合法地反映企业的财务状态和经营效绩,以便广大会计信息使用者更准确、有效地获取有关信息以作出决策。而因种种原因,现今有一些企业和从业人员就会悖离法律法规进行一些不法违规地操作,造成了信息使用人和社会的损失。本文就目前的会计信息失真现象对会计审计工作中的几点问题进行了简要分析,列析导致其产生的现行审计制度的不完善、对报表数据的粉饰及财会执业人员在进行会计工作中的舞弊、造假的原因,进而针对性地提出了建议。
【关键词】审计会计数据粉饰财务造假舞弊
审计的产生表明了社会对审计需求的存在,其发展亦表明了审计对环境的适应与对需求的满足。审计发展至今,早已超越了查错的范畴,是由专职机构和人员,对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。审计活动是通过客观地收集和评价有关证据并以相应的标准进行衡量,对涉及到各项工作的经济性、效率性和效果性进行查核。
一、现行审计制度的不完善
我国审计是以法规体系作为规范及依据的,通过法规制约审计行为的合法性,监督审计行为的质量,旨在使审计行为结果满足审计的经济监督、经济评价、经济鉴证基本职能的要求。本文认为现行审计制度存在如下缺陷和不足。
1、巨大的商业利益使会计师事务所与被审企业成为合作伙伴。进入市场经济的经济实体,相当多地采用“二权分离”的现代公司制,其经营管理者为了向所有股东或投资者汇报并分享公司所得,就聘请具有一定职业道德和职业水平的注册会计师,对公司经营过程和经营结果进行鉴证。20年来,随着注册会计师资格考试制度的实行、独立审计职业规范体系的初步建立、会计师事务所的日益发展、社会审计业务的不断扩大,社会审计制度不断得到完善,其作用也得到越来越大的发挥。然而,社会审计在完善与发展过程中还存在着不少困难与问题。由于审计制度的不完备性,就给注册会计师在审计的时候有了一定的空间,灵活运用准则以作出公允的审计。
2、会计师事务所对被审企业的业务涉足过深致使审计不可能客观公正。审计是一项具有独立性的经济监督活动,独立性是审计区别于其他经济监督的特征。审计的基本职能是监督,是以第三者身份所实施的监督。审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员,是独立的第三者,其初衷是希望借助注册会计师丰富的财务会计知识和经验,规范被审企业的会计业务和依法纳税等。但会计师事务所过度地介入被审企业的业务活动,必然会将两者的利益更紧密地捆绑在一起,审计就容易丧失独立性。
二、扭曲、粉饰会计数据现象
1、粉饰公司的变现偿债能力。公司生存的一个基本条件就是到期偿债。公司为了扩大生产规模或维持经营周转,一般会借入款项,国家为了维持市场经济正常秩序,通过立法规定公司必须清偿到期债务,否则破产偿债。因此,会计信息使用者特别是债权人一般很关心公司的变现偿债能力和本金的安全程度,会利用各种各样的会计信息进行财务分析,以判断债务人的偿债能力。作为会计信息的提供者,为了博取商业信用和获得信贷资金,往往会利用各种手段来粉饰公司的会计报表,美化偿债能力。
2、粉饰公司的营运能力。营运能力是对公司在资产管理效率能力方面的一种评价,所以也称运营效率能力,它是用来衡量管理者运用公司资产赚取收入的能力。它不仅是对公司总体经营状况的评价,而且是对公司厂长经理的经营业绩的评价。作为会计信息的提供者往往会利用各种手段粉饰公司管理水平和经营效率。
3、粉饰公司的获利能力。赢利不但能体现公司的出发点和归宿,而且概括了其他目标的实现程度,并有助于其他目标的实现。而会计信息使用者特别是投资者其投资的目的就是在将来获利,债权人不会忽略公司的获利能力。公司的赢利能力影响到社会公众对公司的正常评价,影响到公司的价值、股票的价格等。因此,公司管理当局常用各种手段粉饰会计报表。而失真的会计信息,就会诱导投资者作出错误决策,给投资者造成重大损失,甚至造成国家宏观决策失误,危及国家经济安全。
三、财会账务造假、舞弊行为
《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》中把舞弊定义为是导致会计报表产生不实反映的故意行为。这种故意行为,“在手段上,采取故意制造错报或漏报、钻制度空子、篡改凭证、伪造单据、更改账表等技术手段,进行有意掩饰,歪曲和欺骗;在形式上,表现出掩盖真相,貌似正确,一般不易察觉;在性质上,属于一种不法经济行为,其结果往往造成国家、单位财产的损失”。本文对日常的财务造假、舞弊大致概括为以下几类。
1、花样百出的原始凭证舞弊。某厂一次性在某商店购买油漆3万元,经调查核实,并非真实业务,而是用支票套取现金。某兴华公司在副食品商店购买办公用品,经调查核实,是为春节购买年货而开的做假发票。S某利用职务之便,在一年内为该中心购买液氮39万元,经查,该中心当年根本没有使用这么多的液氮,而是S某利用关系开的假发票进行报账,从中贪污巨款。另外,利用原始凭证进行造假作弊的手段很多,可谓花样百出,白条子、假发票、“萝卜章”层出不穷。
2、银行存款被转移、套现。某集团公司门市部经理X某的财务账面上经常出现当天银行存款科目一借一贷的现象,而且只在银行存款账面上反映。经查,有两笔属于对方还款,这两笔还款应当冲减公司应收账款,而X某直接将这两笔来款通过银行存款科目一借一贷将其转移,进行套取现金挪作他用。当对方应付账款已经结清时,而该公司账面上的应收账款始终未能清户。这种人往往是短期行为,几年后人走楼空,公司形成一堆死账。有的企业通过设立多个银行户头,隐瞒收入或通过几个户头来回倒资金从而达到调整银行存款账面金额的目的。
3、往来账款——藏污纳垢之地。往来账款属于财会过渡性科目,财会人员可借用该科目进行冲调账,而且可以通过制作虚假的原始凭单来填制会计凭证。因此人们称此科目为调节单位利润盈亏的蓄水池,也是财会人员进行经济作弊的藏污纳垢之地,这也是值得在审计工作中注意的一个问题。
4、为偷漏税款而虚亏实盈。某公司经理指使会计将当年课题合同款30万元转入往来应付账款中,实际上该课题当年已完成而没有进行结算,致使当年本来应当赢利的单位亏损5万元。类似的事例屡见不鲜。有些单位为了避税,往往指使财会人员通过不结转当年收入或是隐瞒收入,虚增成本、转移利润、不按规定分配利润等手段,而使单位发生虚减利润,达到虚亏实盈,导致国家大量税款流失。
5、为骗取业绩而虚盈实亏。有的企业为了做出好看的业绩而将实际的亏损虚做成赢利。某厂某年与研究所签定内承包合同,当年赢利50万元,上缴所得税后,把当年获得承包收益的17万元进行分配,使承包人当年获益匪浅。经审计对该厂库存原材料进行清仓盘点,发现盘亏60万元。原因是单位领导与财会人员协商,为了获得承包费及领导个人的利益,而少摊成本发生企业虚盈实亏的结果。
6、将企业资金转移以谋取利私、中饱私囊。企业在资金转移中,他们往往采取“明修栈道,暗渡陈沧”和曲线转款的手法将一笔款项东转西移,给审计人员制造内查外调的障碍。四、对上述问题的建议
1、加大对财务会计造假的惩罚力度和执法力度。“以事实为依据,以法律为准绳”,严格依据我国相关会计审计法规要求各单位负责人及从业人员不能弄虚作假,不能伪造凭证,不能隐瞒事实真相,在财会打假中必须做到有法必依,执法必严,违法必纠,将相关政策落实贯彻。
由监管机构组织专员增加对企业特别是上市公司和大公司财务报告、财务凭证和审计报告抽查的数量,并不定时对从业事务所进行抽检,严格按国家法规办事,把处罚重点放在处理责任个人身上,依法进行追究。制定与违法违规责任相适应的处罚量度,使法律和监管对那些打擦边球、试图违规者具有更强大的威慑作用。
2、加强从业人员职业道德建设。从外部及内部同时施力强化,外部可设立从业道德强化培训机构,以法制宣传和培训教育相结合,让从业人员进行不断学习,强化其从业道德观念,并建立相应的质量评价机制。
3、强化政府及审计机关的监督职能。建立以财政监督为主体,审计、税务、信贷、媒体、公众监督为补充的监督体系,构建与政府部门联手监管、重大业务事项备报、上下联动开展行业互查、公众举报和新闻曝光等相结合的社会监督在内的行业监管体系,形成合力监督。
4、强化从业人员及企业管理人员的素质。通过不断地组织从业人员的学习、培养,使财会审计人员素质结构由单一型向多元化、现代化发展,呈现适应性、效率性、超前性、整体性的发展趋势。使企业的经营和财产更安全合理。
5、完善执业机制规范体系,改变会计师事务所受雇于被审企业的现状,强化其执业独立性。针对现今从业事务所与客户企业之间存在的一些不良关系状态,可由监管机构通过招标方式,综合考虑参与投标会计师事务所的信誉,有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素,并在适当考虑各会计师事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上,为被审企业选择合适的会计师事务所。
6、加强企业内控,完善内部管理机制。现代企业处于复杂的经济环境,要保证其经济活动合法合理,根据企业自身的具体情况,因地制宜地建立信息透明、质量监评、各部门及人员权责划分明晰并匹配、相关资料文件备档等制度体系,并形文贯以执行,加强内部质量控制,形成有效的企业内部自我管理、约束机制。
五、结论
总之,要实现会计信息真实准确,还需要很多的实践、思考和探讨,需要很多因素的力量聚合,并不是一朝一夕可以取得成功的,必须经过不断地完善提升。综上所述,只有在政府及相关监管部门加强监督和惩处力度、责任落实到人并使责罚平衡、行业机制不断地完善、从业人员素质不断地提高、企业管理理念地不断提升、内部管理制度系统规范化等各方面的合力下才能实现。
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