浅析税收筹划的成本及其规避

税收筹划的成本一般分为税收成本和非税成本。有效税收筹划理论认为:衡量一项决策是否合理,不能只站在纳税最小化的角度,而应考虑到因税收筹划而引起的所有成本,企业应以“税后收益最大化”为目标。在这个基础上,我们应该区分不同性质的税收筹划成本,确定重点的对税收筹划成本进行规避。
税收筹划成本 有效税收筹划
税收筹划可以达到节税和避税的目的,但筹划方案的制定、实施过程中往往需要付出一定的成本,这就是税收筹划成本。税收筹划的成本一般分为税收成本和非税成本。
一、税收筹划的税收成本
1.时间成本。税收筹划是一个系统的过程,企业要进行纳税筹划,必须预先做好资料和数据的收集与整理工作。这些资料包括国家有关税收政策和法规、会计制度的相关规定、企业一段时期的经营资料,以及相关企业的经营资料等。时间成本的大小与筹划项目的复杂程度、筹划税种的多少以及筹划期的长短有密切的关系。
2.货币成本。货币成本是指纳税人进行税收筹划而发生的货币支出,包括支付给税务顾问的报酬和与之相关的费用支出。货币成本的大小与税收筹划的复杂程度一般成正比关系。
3.心理成本。心理成本是指纳税人在处理税收筹划过程中因担心筹划不成功而产生的焦虑或挫折心理。这种精神状态将影响他们的工资效率。如果为避免这种心理成本而聘请代理人来从事税收筹划,心理成本就转变为货币成本。一般而言,心理成本的高低取决于税收筹划的复杂程度、纳税人的心理承受能力、政府对税收违法行为的打击力度等。
4.风险成本。风险成本是在税收筹划过程中,由于利率。汇率等原因而不能实现预期筹划目标的可能性。在税收筹划过程中,风险是不能避免的,所以风险成本就表现为纳税人要选择更为缜密、细致的方案,因此需要花费更多的时间和资金。
二、税收筹划的非税成本
1.经济学意义上的非税成本
代理成本。信息不对称导致了代理成本的产生。不论税收筹划方案多周密,都不能摆脱道德风险和逆向选择的负面影响,代理成本的存在使很多筹划方案的非税成本被放大。
交易成本。包括信息搜集成本、谈判成本、缔约成本、监督成本、强制履约成本以及可能发生的处理违约的成本等。交易成本是非税成本的主要构成因素。
2.管理学意义上的非税成本
机会成本。税收筹划其实是一个决策过程,即在众多方案中选择较优的方案,但选定一个必然舍弃了其他方案。不同的筹划方案具有不同的优势,有的可能税负较低,有的可能成本较低,当企业选定了一个方案时,机会成本就产生了。
组织协调成本。税收筹划过程中,需要进行大量的企业内部或企业间的组织变革协调工作,与此同时,筹建或改建组织的成本、组织间物质和信息的交流成本、制定计划的成本、谈判成本、监督成本等都是组织协调成本。
隐性税收。投资者选择税负较轻的投资项目,也就是选择税收优惠资产,而与此同时,也就等于投资者选择了较低收益率的投资项目,承担了隐性税收。所以,隐性税收也成了非税成本。
财务报告成本。上市告诉频繁进行税收筹划,连年的低税前利润容易引起国家税务部门的注意,一旦对公司进行检查,给公司带来的不仅仅是形象上的损害,还容易对投资者、债权人的决策造成影响等。
沉没成本和违规成本。税收筹划过程中因为无法预料的原因导致筹划方案失败,最初的资金投入就变成了沉没成本,成为企业无法弥补的损失。另外,由于税收规则对税收筹划的约束作用,纳税人的税收筹划一旦违反了税收规则,就可能受到惩罚,承担相应的违规成本。
三、税收筹划成本的规避
1.区分不同性质的税收筹划成本。税收筹划的成本有的可以通过一定方式来规避,有的则在税务筹划过程中必然发生。我们应该区分不同性质的税收筹划成本,针对有可能发生的成本,我们应该减少其发生的可能性;针对必然要发生的成本,我们应该努力降低其成本。
2.要确定筹划的重点对象。重点筹划是指企业针对其主要税种进行筹划。企业的增值税、消费税、营业税、企业所得税等都是企业在筹划过程中应当重点关注的对象。对于重点筹划的税种,企业应加大筹划成本,以期取得更大的筹划效果。
3.有效税收筹划——以“税后收益最大化”为目标。传统的税务筹划观念没有认识到有效税收筹划和税负最小化之间的差别。如果把税负最小化作为税收筹划的目标,没有考虑到税收筹划的所有可能发生的成本以及收益,忽视了筹划的总体效果。有效税收筹划认为,如果通过税收筹划产生的收益大于为此而发生的成本就应进行筹划,否则就没有必要进行税收筹划。所以,我们应当把“税后收益最大化”作为税收筹划的总体目标。
四、结论
目前,有一部分人对纳税筹划的认识走入误区,认为纳税筹划就是使税负最小化,而忽略了纳税筹划成本的影响;还有一部分人虽然认识到了纳税筹划成本的存在,但却只考虑到税收成本而忽略了非税成本。税收筹划是一个系统工程,贯穿于企业的生产经营的全过程,需要纳税人系统、全面而又长期的规划。企业应该实行有效税收筹划,充分考虑到企业的税收成本以及非税成本,以“税后收益最大化”为目标进行税收筹划。只有让纳税筹划真正地服务于企业的经济利益并有利于实施企业的税收战略,即使税负较大的纳税方案,有时也是一项成功的纳税筹划。
参考文献:
王春玲:税务筹划的成本与收益.税务研究,2004
张秀春高秀兰:税收筹划成本及其规避.财税广场,2006
李倩:税收筹划的成本分析.甘肃农业,2006

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